Внимание
Данная рекомендация не актуальна с 01.01.2024 в связи с тем, что с этой даты доходы дистанционных сотрудников, работающих за границей по трудовому договору с российской организацией, облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) % независимо от налогового статуса (резидент – нерезидент). Таким образом, даже если сотрудник приобретает статус нерезидента, его доход не пересчитывается по ставке 30%. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ (см. комментарий).
При выплате вознаграждения дистанционному сотруднику за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ российская организация (работодатель) не признается налоговым агентом по НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ и ст. 226 НК РФ). Поэтому исчислять и удерживать НДФЛ с таких выплат в пользу сотрудника (резидента или нерезидента), работающего за границей, она не должна.
Однако возможны ситуации, когда сотрудник уезжает на работу за границу не с начала года (налогового периода). Как правило, в этом случае до отъезда сотрудника-нерезидента работодатель удерживает НДФЛ с дохода сотрудника-резидента от работы в РФ по ставке 13 (15) %. И все же не ясно, должен ли работодатель пересчитывать ранее удержанный налог по ставке 30 % вместо 13 (15) %, если в течение года сотрудник приобрел статус нерезидента.
Рекомендации
Работодателю не следует пересчитывать ранее удержанный НДФЛ с дохода дистанционного сотрудника-резидента, который уехал за границу и приобрел статус нерезидента. В этом случае сотрудник должен самостоятельно доплатить НДФЛ по итогам года.
Дело в том, что вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При выплате таких доходов российская организация (работодатель) не признается налоговым агентом, а значит, не должна исчислять и удерживать НДФЛ с доходов от трудовой деятельности за границей (ст. 226 НК РФ). С таких доходов сотрудник-резидент платит НДФЛ самостоятельно по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Доход сотрудника-нерезидента вовсе не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ).
Иными словами, как только сотрудник начинает получать доход от работы за границей, работодатель теряет статус налогового агента и не должен исчислять и удерживать НДФЛ с таких выплат в пользу сотрудника (резидента или нерезидента). Соответственно, и пересчитывать ранее удержанный НДФЛ работодатель не должен.